Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

88
POLISI PERAKAUNAN AKRUAN I Unit Polisi dan Piawaian I Pasukan Pelaksanaan Perakaunan Akruan I I Jabatan Akauntan Negara Malaysia I

Transcript of Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Page 1: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

POLISI PERAKAUNAN AKRUAN

I Unit Polisi dan Piawaian I Pasukan Pelaksanaan Perakaunan Akruan I

I Jabatan Akauntan Negara Malaysia I

Page 2: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

KANDUNGAN

• Pengenalan

• Polisi Umum

• Polisi berkaitan ASET

• Polisi berkaitan LIABILITI

• Polisi berkaitan HASIL

• Polisi berkaitan BELANJA

• Polisi berkaitan KUMPULAN WANG DISATUKAN

• Polisi lain

2 Transitioning to A New Accounting Landscape

Page 3: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PENGENALAN

3 Transitioning to A New Accounting Landscape

Page 4: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Pengenalan kepada Polisi Perakaunan

Definisi

Polisi Perakaunan adalah prinsip, asas, konvensyen, peraturan dan amalan yang digunapakai oleh sesebuah entiti dalam menyediakan dan mempersembahkan penyata kewangan. [MPSAS 3]

Digubal untuk membantu pengguna menggunapakai Piawaian Perakaunan Sektor Awam Malaysia (Malaysian Public Sector Accounting Standards (MPSAS)).

Skop

Dokumen polisi ini menggariskan polisi perakaunan Kerajaan Malaysia yang perlu dipatuhi oleh semua kementerian dan jabatan persekutuan.

Transitioning to A New Accounting Landscape 4

Page 5: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

POLISI UMUM

Transitioning to A New Accounting Landscape

5

Page 6: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

1.1 KOMPONEN

Transitioning to A New Accounting Landscape 6

Penyata Aliran Tunai (Cash Flow Statement)

Penyata Prestasi

Kewangan (Statement of

Financial Performance)

Penyata Kedudukan Kewangan (Statement of Financial

Position)

Komponen Penyata Kewangan [MPSAS 1]

Penyata Prestasi Bajet (Statement of

Budget Performance)

Nota kepada Akaun (Notes

to the accounts)

Penyata Perubahan dalam

Aset/Equity Bersih

(Statement of Changes in Net Assets/Equity)

Page 7: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

ENTITI PERAKAUNAN dan TEMPOH PELAPORAN

Transitioning to A New Accounting Landscape 7

Setiap Pegawai Pengawal hendaklah menyediakan Penyata Kewangan masing-masing

Kementerian Persekutuan

Jabatan Persekutuan

Bagi tempoh berakhir 31 December

Page 8: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Polisi Amn Lain

Transitioning to A New Accounting Landscape 8

Asas Perakaunan(Accounting

Basis)

Perakaunan asas akruan dan konvensyen sejarah kecuali dinyatakan sebaliknya secara khusus.

Ketekalan Persembahan (Consistence

of Presentation)

Andaian Usaha

Berterusn (Going

Concern Assumption)

Entiti boleh meneruskan operasi dan boleh memenuhi kewajipan

undang-undang pada masa depan.

Kebolehbandingan

Maklumat (Comparative Information)

Penggunaan Materialiti

(Application of

Materiality)

Jika ketinggalan/ tidak dimasukkan atau salah nyata dalam penyata kewangan, ia boleh mempengaruhi penilaian dan keputusan pengguna penyata kewangan.

Materialiti bergantung kepada sifat atau saiz sesuatu item atau kombinasi keduanya.

Perbezaan Semasa/Bukan

Semasa (Current/Non-

current Distinction)

Persembahan dan

klasifikasi hendaklah tekal

dari satu tempoh ke satu

tempoh yang lain

Semua amaun yang

dilaporkan dalam Penyata

Kewangan hendaklah

didedahkan bersama dengan

amaun tempoh sebelum.

Aset/ liabiliti hendaklah

dipersembahkan sebagai

semasa dan bukan semasa

Page 9: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

POLISI BERKAITAN ASET

9 Transitioning to A New Accounting Landscape

Page 10: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Definisi Aset

Aset adalah sumber yang DIKAWAL oleh entiti hasil daripada peristiwa lampau dan daripada manfaat ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatannya dijangka

mengalir masuk ke dalam entiti (MPSAS 1)

Bagaimana untuk menentukan kawalan?

10 Transitioning to A New Accounting Landscape

Page 11: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

ASSETS

TUNAI

(CASH)

BELUM TERIMA

(RECEIVABLES)

HARTANAH, LOJI DAN

PRALATAN (PROPERTY,

PLANT & EQUIPMENT)

INVENTORI (INVENTORIES)

PERTANIAN

(AGRICULTURE)

ASET TIDAK KETARA

(INTANGIBLE ASSETS)

HARTANAH PELABURAN

(INVESTMNET PROPERTY)

PELABURAN

(INVESTMENTS)

Transitioning to A New Accounting Landscape 11

Page 12: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Tunai dan Kesetaraan Tunai (Cash and Cash Equivalents)

Transitioning to A New Accounting Landscape 12

Terdiri daripada

Tunai di Bank

(Cash at bank) Tunai di

tangan (Cash in hand)

Akaun Semasa

(Current Account) Deposit

(not exceeding 3

months)

Tunai dalam

Perjalanan (Cash in transit)

Page 13: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Pengiktirafan:

Diiktiraf apabila barang dipindahkan, perkhidmatan telah diberi dan apabila invois telah dikeluarkan.

Pengukuran awal:

Diukur pada amaun urusniaga (nilai saksama yang dipertimbangkan)

Pengukuran susulan:

Susulan pada kos pelunasan dan ditolak apa apa peruntukan hutang ragu.

Belum Terima

Transitioning to A New Accounting Landscape 13

Page 14: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Property, Plant & Equipment (PPE)

14 Transitioning to A New Accounting Landscape

PPE adalah item ketara:

(a) dipegang untuk digunakan dalam pengeluaran atau membekal barang atau perkhidmatan, untuk sewaan kepada pihak lain atau untuk tujuan pentadbiran; dan

(b) dijangka digunakan melebihi lebih dari satu tempoh pelaporan.

(MPSAS 17)

Page 15: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Kitaran Hayat PPE

15 Transitioning to A New Accounting Landscape

Page 16: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Kriteria Pengiktirafan

Terdapat kemungkinan bahawa manfaat ekonomi

masa hadapan atau potensi perkhidmatan yang

berkaitan dengan item tersebut akan mengalir masuk ke dalam kepada

entiti

Kos atau nilai saksama item tersebut boleh

diukur dengan munasabah.

Threshold: RM2,000 per item tertakluk kepada

semakan dari semasa ke semasa.

Low value asset: Dibelanjakan dan direkod

dalam daftar aset bagi tujuan perekodan dan

kawalan.

16 Transitioning to A New Accounting Landscape

Page 17: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

ASET KETENTERAAN

• Semua aset yang diperoleh oleh MINDEF bagi kegunaan ketenteraan akan dikategorikan sebagai Aset Ketenteraan

• Akan dilaporkan di dalam Penyata Kedudukan Kewangan sebagai satu baris item (Polisi Perakaunan )

ASET WARISAN

• Hanya akan diiktiraf sekiranya aset tersebut diwartakan di dalam National Heritage Act 2005. (Accrual Accounting Policy, revised May 2013)

17 Transitioning to A New Accounting Landscape

Page 18: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PENGUKURAN SEMASA PERMULAAN PENGIKTIRAFAN

Aset hendaklah diiktiraf diukur pada

nilai kos/Deemed Cost (Baki awal)

Jika sesuatu aset diperoleh dari urusniaga bukan pertukaran, kosnya

ditentukan pada nilai saksama pada tarikh

perolehan

Jika PPE diperoleh dari pertukaran aset bukan wang

atau aset, atau kombinasi wang dan bukan wang, aset

itu diukur pada nilai saksama.

e.g. Pemaju telah memberikan sebidang tanah secara percuma kepada Kerajaan untuk dijadikan taman awam.

18 Transitioning to A New Accounting Landscape

Page 19: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

KOS BELIAN

Harga belian + duti import + kos pengendalian – diskaun perniagaan/ rebat

LAIN-LAIN KOS

Apa-apa kos yang terlibat untuk membawa aset tersebut ke lokasi dan

keadaan semasa untuk digunakan atau untuk

dijual (Contoh: kos pengangkutan)

Komponen kos

KOS MENANGGAL Dismantling

cost

Anggaran kos menanggalkan/ mengalihnya ke tempat lain disebabkan pematuhan ke atas pembelian PPE atau cara penggunaan

19 Transitioning to A New Accounting Landscape

Page 20: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Kos

Susut Nilai Terkumpul &

Kerugian Penjejasan Terkumpul

Nilai Bawaan

Kaedah Perakaunan : i) Model Kos

20 Transitioning to A New Accounting Landscape

Page 21: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Model Penilaian Semula

Kaedah Perakaunan

21 Transitioning to A New Accounting Landscape

NILAI BAWAAN

Susut Nilai terkumpul &

Kerugian Penjejasan terkumpul

Amaun dinilai semula/nilai

saksama/nilai bawaan

Rizab Penilaian Semula

Lebihan/Kurangan

Page 22: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Pembaikan, pengubahsuaian dan penyelenggaraan (e.g. kos buruh & consumables) untuk mengembalikan dan mengekalkan faedah ekonomi masa depan

i. Peningkatan nilai faedah ekonomi dan potensi perkhidmatan

ii. Memanjangkan usia guna

iii. Penggantian Komponen penting/besar

DIBELANJAKAN DIPERMODALKAN

Mengiktiraf Perbelanjaan susulan

22 Transitioning to A New Accounting Landscape

Page 23: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Amaun bawaan sesuatu item PPE hendaklah dinyahiktiraf apabila:

i. dilupuskan; atau

ii. apabila tiada faedah ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatan dijangkakan dari penggunaan atau pelupusan

• Untung atau rugi yang timbul dari penyahiktirafan item PPE hendaklah dimasukkan dalam lebihan dan kurangan apabila pengiktirafan item itu dinyahiktiraf (melainkan MPSAS 13 menghendaki sebaliknya dalam jualan dan pajak balik)

• Untung tidak boleh dikelaskan sebagai hasil

Untung atau rugi yang akibat penyahiktirafan item PPE hendaklah ditentukan sebagai perbezaan di antara hasil/jualan bersih pelupusan, jika ada, dengan amaun bawaan sesuatu item.

23 Transitioning to A New Accounting Landscape

Page 24: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Hartanah Pelaburan

Kriteria Pengiktirafan:

Pengiktirafan awal sebagai aset adalah hanya apabila: • ia mempunyai faedah

ekonomi atau potensi perkhidmatan yang akan mengalir masuk ke dalam entiti; dan

• Nilai kos atau nilai saksama sesuatu item boleh diukur secara munasabah.

Pengukuran awal:

a) Pada nilai kos jika diperoleh melalui urusniaga pertukaran; atau

b) Pada nilai saksama jika diperoleh melalui urusniaga bukan pertukaran

Pengukuran susulan:

i. Model Nilai Saksama

• Diukur pada nilai saksama kecuali nilai saksama tersebut tidak dapat ditentukan secara munasabah dan berterusan.

• Untung atau rugi yang timbul dari perubahan dalam nilai saksama diiktiraf dalam lebihan atau kurangan bagi tempoh tersebut.

• Faedah hartanah yang dipegang oleh pemajak (lessee) di bawah pajakan operasi boleh diklasifikasikan dan diakaunkan sebagai hartanah pelaburan jika ia memenuhi definisi hartanah pelaburan dan penggunaan model nilai saksama adalah diwajibkan.

ii. Model kos

Transitioning to A New Accounting Landscape 24

Page 25: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Inventories

Inventori adalah aset:

1. Dalam bentuk bahan atau bekalan yang akan digunakan dalam proses

pengeluaran;

2. Dalam bentuk bahan atau bekalan yang akan digunakan atau diagihkan semasa

menyediakan perkhidmatan;

3. Dipegang untuk jualan atau pengagihan semasa menjalankan operasi biasa; atau

4. Dalam proses pengeluaran untuk jualan dan pengagihan

(MPSAS 12)

25 Transitioning to A New Accounting Landscape

Page 26: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Pengukuran Inventori

Pengukuran awal diukur pada nilai kos atau nilai saksama (jika

diperoleh melalui urusniaga bukan pertukaran)

Perekodan susulan:

a) Kos atau nilai realisasi bersih (NRV) mana yang terendah.

b) Kos dan kos penggantian semasa; mana yang terendah

Transitioning to A New Accounting Landscape 26

Kos inventori: 1. Kos Pembelian 2. Kos penukaran 3. Kos lain yang dikenakan untuk membawa

inventori dalam keadaan dan lokasi

Method used: Weighted average

Diiktiraf sebagai belanja dalam

tempoh untung

yang berkaitan diiktiraf

Page 27: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Threshold

Transitioning to A New Accounting Landscape

27

Pusat tanggugjawab yang mempunyai inventori yang mempunyai nilai RM 1 juta dan ke atas setiap hujung tahun selama 3 tahun berturut-turut, inventori tersebut hendaklah dipermodalkan.

Page 28: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PENGIKTIRAFAN SEBAGAI

PERBELANJAAN

Apabila inventori dijual, ditukar, atau diagihkan, nilai bawaan inventori

hendaklah diiktiraf sebagai perbelanjaan dalam tempoh hasil

diiktiraf

Jika tiada berkait dengan hasil,

perbelanjaan diiktiraf apabila barang diagihkan atau

perkhidmatan telah diberi

Penurunan kepada Nilai Realisasi Bersih diiktiraf

sebagai perbelanjaan dalam tempoh

penurunan atau kerugian berlaku

‘Reversal’ yang timbul dari peningkatan NRB

diiktiraf sebagai penurunan kepada

perbelanjaan inventori dalam tempoh ianya

berlaku

Transitioning to A New Accounting Landscape 28

Page 29: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Pelaburan dalam entiti yang dikawal

Pelaburan Bersekutu

Pelaburan dalam Entiti yang dikawal

bersama

Pelaburan

Transitioning to A New Accounting Landscape 29

Awalnya diakaunkan sebagai pelaburan pada nilai kos, kaedah ekuiti atau sebagai aset kewangan.

Susulan, dibawa pada nilai kos, kaedah ekuiti atau sebagai aset kewangan.

Menilai penjejasan di mana terdapat bukti berlakukanya penjejasan.

Sewaktu tempoh peralihan kepada perakaunan akruan dalam tahun 2015, pelaburan dalam entiti bersekutu hendaklah diakaunkan sebagai pelaburan pada nilai kos.

Page 30: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PERTANIAN (AGRICULTURE)

Aset Biologi : Aset Biologi (Biological asset) adalah aset hidup, binatang atau

tumbuhan hidup yang digunakan dalam aktiviti pertanian.

Contoh : Kambing, tumbuhan, lembu tenusu.

Hasil Pertanian : Hasil pertanian (agriculture produce) adalah hasil yang

dituai dari aset biology sesuatu entiti.

E.g: Bulu kambing, tebu, susus.

(MPSAS 27 )

30 Transitioning to A New Accounting Landscape

Page 31: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Pertanian (Agriculture)

Transitioning to A New Accounting Landscape 31

Aset biologi dan hasil pertanian hendalah diiktiraf bila dan apabila: • Entiti tersebut mengawal aset kesan dari peristiwa lampau; • Kemungkinan faedah ekonomi masa hadapan atau potensi

perkhidmatan berkaitan dengan aset tersebut mengalir masuk ke dalam entiti; dan

• Nilai saksama atau kos aset tersebut boleh diukur dengan cara munasabah.

Kriteria Pengiktirafan

Page 32: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Pertanian (Agriculture)

Transitioning to A New Accounting Landscape 32

Pengukuran

Pemulaan diukur pada nilai saksama tolak kos untuk jual (fair value less costs to sell). Jika nilai saksama tidak dapat diukur secara munsabah, ukur pada nilai kos.

Susulan hendaklah diukur pada nilai saksama tolak kos untuk jual (fair value less costs to sell). Jika kos telah digunakan pada pengiktirafan awal, dan nilai saksama masih tidak boleh diukur secara munasabah, ia hendaklah diukur pada nilai kos tolak nilai susutnilai terkumpul dan kerugian penjejasan terkumpul.

Aset Biologi Permulaan diukur pada nilai saksama tolak kos untuk jual pada waktu tuaian (fair value less costs to sell at the point of harvest) dan diakaunkan sebagai inventori.

Hasil Pertanian

Page 33: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Aset Tidak Ketara (Intangible Assets) Sesuatu aset tidak ketara adalah aset bukan kewangan yang dikenalpasti tanpa kewujudan fizikal.

Kriteria pengiktirafan:

a) Memenuhi definisi aset tidak ketara;

b) Kemungkinan faedah ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatan berkaitan aset tersebut dijangka mengalir masuk ke dalam entiti; dan

c) Kos atau nilai saksama aset tersebut boleh diukur secara pasti.

Pengukuran awal:

a) Kos aset tidak ketara dalam urusniaga pertukaran,

b) Kos aset tak ketara yang dijana secara dalaman (Internally generated), atau

c) Nilai saksama aset tidak ketara yang diperoleh melalui urusniaga bukan pertukaran

Pengukuran susulan:

i. Aset tidak ketara yang mempunyai had usiaguna (finite useful lives )

- Model Kos (kos tolak pelunasan dan penjejasan); atau

- Model Penilaian Semula

ii. Aset Tidak Ketara yang tidak mempunyai had usiaguna (indefinite useful lives) - Hendaklah tidak dilunaskan (amortized) tetapi hendaklah menjalani ujian penjejasan setiap tahun.

Transitioning to A New Accounting Landscape 33

Page 34: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

POLISI BERKAITAN LIABILITI

Liabiliti ialah obligasi entiti yang timbul daripada peristiwa lalu, yang penyelesaiannya dijangka akan menyebabkan aliran keluar dari sumber entiti yang mengandungi manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan. [MPSAS1]

Transitioning to A New Accounting Landscape

34

Page 35: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Kriteria Pengiktirafan

Transitioning to A New Accounting Landscape 35

• Kewajipan (obligation) memenuhi definisi liabiliti; dan

• Amaun yang akan diselesaikan itu boleh diukur secara pasti.

Sesuatu item diiktiraf sebagai

liabiliti dalam penyata kewangan sesbuah entiti jika:

Keperluan Am

Page 36: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

LIABILITI

AKAUN BELUM BAYAR DIBAWAH

URUSNIAGA PERTUKARAN

(PAYABLES UNDER

EXCHANGE TRANSACTION)

CUKAI BELUM BAYAR

(TAXES PAYABLE)

GERAN DAN CAJ KENAAN TETAP (GRANTS AND

FIXED CHARGES (Promissory notes

issued to International

Organisations))

GERAN DAN CAJ KENAAN TETAP (GRANTS AND

FIXED CHARGES (Domestic Grants

and others))

PERUNTUKAN (PROVISION)

PINJAMAN (BORROWING)

PELAN PENCEN DAN GANJARAN (PENSION PLAN AND GRATUITY)

Transitioning to A New Accounting Landscape 36

Page 37: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Akaun Belum Bayar dibawah Urusniaga Pertukaran

Kriteria pengiktirafan:

• Diiktiraf apabila barangan atau perkhidmatan diterima atau dinikmati (received or enjoyed).

• Bagi barangan dan perkhidmatan diterima atau dinikmati tanpa mengeluarkan Arahan Pembelian (Purchase order) akaun belum bayar atau akruan hendaklah diiktiraf apabila invois diterima.

Pengukuran awal

Diukur pada amaun urusniaga (nilai saksama ke

atas pertimbangan (fair value of the

consideration))

Pengukuran susulan

Pada Kos Pelunasan

Transitioning to A New Accounting Landscape 37

Page 38: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Kriteria Pengiktirafan

Cukai Belum Bayar/ akruan hendaklah diiktiraf apabila pulangbalik (refund) terhutang kepada pembayar cukai hasil daripada taksiran yang dibuat.

Pengukuran awal

Diukur pada amaun urusniaga (nilai saksama pertimbangan (fair value of the consideration))

Pengukuran susulan

Diukur pada kos pelunasan (amortized cost)

Cukai Belum Bayar

Transitioning to A New Accounting Landscape 38

Page 39: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Kriteria pengiktirafan:

Diiktiraf jika, setelah mengambilkira semua bukti yang ada, ia lebih kepada wujudnya kewajipan (obligation) pada masa tersebut daripada tidak ada pada tarikh pelaporan.

Pengukuran

Diukur berdasarkan kepada anggaran terbaik ke atas perbelanjaan yang akan

digunakan untuk menyelesaikan kewajipan tersebut pada tarikh

pelaporan.

Peruntukan(Provision)

Transitioning to A New Accounting Landscape 39

Peruntukan adalah liabiliti di mana amaun dan masa tidak dapat ditentukan.

MPSAS 19

Page 40: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Pinjaman (Borrowing)

Diiktiraf sebagai liabiliti kewangan pada kos

urusniaga dan ukuran susulan pada kos

pelunasan.

Bayaran balik pinjaman diiktiraf sebagai

pengurangan ke atas amaun bawaan pinjaman

pada kos uruniaga.

Transitioning to A New Accounting Landscape 40

Page 41: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Pelan Pencen dan Ganjaran

Kriteria Pengiktirafan:

Diiktiraf dalam tempoh bila perkhidmatan dari pekerja diterima.

Pengukuran:

Berdasarkan kepada kewajipan masa hadapan pelan berdasarkan kepada penilaian aktuari.

Amaun diiktiraf sebagai liabiliti:

[Nilai Faedah Kewajipan Ditentukan pada tarikh pelaporan] – [Nilai saksama pelan aset pada tarikh pelaporan]

- [Present value of the defined benefit obligation at the reporting date] – [fair value at the reporting date of plan assets]

Transitioning to A New Accounting Landscape 41

Sumbangan dari Kerajaan Persekutuan dan bayaran balik dari Kerajaan Negeri dan Badan Berkanun, Kerajaan Tempatan bagi kakitangan yang dipinjamkan dimasukkan ke dalam pelan Faedah Ditentukan (defined benefit plan) akan diiktiraf sebagai pelan aset.

Page 42: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

POLISI BERKAITAN HASIL

“Hasil ialah aliran masuk kasar manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan sepanjang tempoh pelaporan apabila aliran masuk itu menyebabkan berlakunya peningkatan dalam aset bersih/ekuiti, selain peningkatan berkaitan dengan sumbangan daripada pemilik.” [MPSAS 1]

Sumber aliran masuk daripada urusniaga pertukaran dan bukan pertukaran, selain daripada ‘services in-kind’.

Transitioning to A New Accounting Landscape 42

Page 43: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Memenuhi definasi

Kemungkinan bahawa manfaat ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatan berkaitan dengan aset tersebut akan mengalir masuk ke dalam entiti.

Nilai saksama aset boleh diukur secara pasti.

Kriteria Pengiktirafan (Keperluan Am)

Transitioning to A New Accounting Landscape 43

Page 44: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Transitioning to A New Accounting Landscape 44

Hasil Cukai

Cukai Pendapatan

Cukai Lgsg Lain

Duti KastamCustoms Duties

Cukai Jualan ke atas barangan dibuat

dalam negara dan barangan import,

Cukai Barangan dan Perkhidmatan,

Cukai Perkhidmatan, Duti

Exsais.

Cukai Pelbagai

Hasil Bukan Cukai

Lesen, Yuran Pendaftaran dan Permit

Perkhidmatan dan Yuran Perkhidmatan

Jualan Barangan

Sewaan

Faedah

Dividen

Denda dan Penalti

Sumbangan dan Pampasan dari negara luar dan

penyumbang tempatan

Service In-kind

Penjelajahan Gas dan Minyak

Terimaan Pelbagai

Pulangbalik Perbelajanjaan

Terimaan dari Agensi Kerajaan

Hasil dari Wilayah

Persekutuan

Cukai Hasil – Taksiran Tanah

JENIS HASIL

Page 45: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Hasil Cukai

Potongan Cukai Pendapatan diterima melalui ‘Pay As You Earn’ hendaklah diiktiraf sebagai hasil pada titik masa penerimaan.

Jika amaun taksiran yang perlu dibayar > amaun potongan melalui PCB = Diikitraf sebagai Cukai Belum Terima (Tax Receivables)

Jka amaun taksiran perlu bayar < amaun potongan melalui PCB = diiktiraf sebagai Cukai belum Bayar (Tax Payables)

Transitioning to A New Accounting Landscape 45

Tahun Semasa

Tahun Serahan

Cukai Pendapatan Hasil cukai diiktiraf

dengan merujuk kepada hasil

pendapatan boleh taksir pembayar

cukai.

Page 46: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

HASIL CUKAI LAIN • Diiktiraf dengan merujuk kepada apabila berlakunya peristiwa

dikenakan cukai terjadi (occurrence of taxable event) dan seterusnya, keperluan cut-off yangs sesuai, di mana ia juga akan menghasilkan pengiktirafan Cukai Belum Terima/ Pulang balik Cukai.

Cukai Langsung Lain termasuk cukai pintu

• Duti Kastam ke atas import dan eksport diiktiraf sebagai hasil bergantung kepada pergerakan duti barangan melangkaui sempadan kastam dan gudang kawalan kastam.

• Levi bagi barangan, kenderaan keluar masuk Malaysia diiktiraf sebagai hasil hanya apabila levi tdikenakan dan diterima. Tiada keperluan untuk mengakrukan levi berkenaan.

Duti Kastam – Eksport, import, Duti

Eksais ke atas Barangan Import,

Levi

• Cukai Barangan Buatan empatan dan Barangan Import dan Cukai Perkhidmatan diiktiraf sebagai hasil ke atas jualan barangan dan perkhidmatan (cth. pada titik masa penjualan pengguna terakhir)

• Duty Eksais ke atas barangan am diiktiraf sebagai hasil apabila barangan meninggalkan kilang.

• Duti Eksais ke atas kenderaan dikeluarkan dalam negara hanya akan diiktiraf sebagai hasil apabila kenderaan dijual tetapi bukan pada kenderaan meninggalkan kilang. Duti Eksais hendaklah diakrukan sebagai BelumTerima pada akhir tempoh tahun ke 4 selepas kenderaan tersebut meninggalkan kilang walaupun belum dijual.

Cukai Jualan ke atas Barangan Buatan

Tempatan dan Barangan Import,

Cukai Perkhidmatan, Duti Eksais.

• Cukai Nilai Tambah (Value-added tax) dikenakan keatas aktiviti yang dikenakan dalam tempoh dikenakan cukai oleh pembayar cukai

• Duti kematian adalah duti yang dikenakan ke atas simati yang memiliki hartanah yang dikenakan cukai.

• Cukai Hartanah dikenakan ke atas pelupusan hartanah.

Pelbagai Cukai Tidak langsung

46

Page 47: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Hasil Bukan Cukai

• Diktiraf apabila lesen dan permit dkeluarkan kecuali pada perkara yang disenaraikan dibawah di mana pengiktirafan dibuat apabila bayaran diterima disebabkan taida jarak ruang masa antara pengeluaran/ pendaftaran dan bayaran:

• Kelahiran/Kematian/Pengambilan Anak Angkat/Perkahwinan dan Perceraian /Warganegara

• Passport/Visa/Pass untuk pekerja asing/Pas Harian Lain/ Lesen Memandu/ Auditor dan liquidator.

Lesen, Yuran Pendaftaran dan Permit

• Sesebuah entiti boleh, tetapi tidak dikehendaki untuk mengiktiraf services in-kind sebagai hasil dan sebagai aset.

Services In-kind

• Diiktiraf apabila hak pemegang saham atau hak sesuatu entiti menerima bayaran diisytiharkan.

• Diukur pada nilai saksama ke atas pertimbangan diterima atau belum terima.

Dividen

Transitioning to A New Accounting Landscape 47

Page 48: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Hasil Bukan Cukai

• Diiktiraf dengan merujuk kepada tahap kesempurnaan urusniaga pada tarikh pelaporan apabila semua syarat dibawah dipenuhi:--

• Memenuhi kehendak am

• Keperluan khusus:

• Tahap kesempurnaan urusniaga pada tarikh pelaporan boleh diukur secara pasti/munasabah.

• Kos yang dikenakan untuk urusniaga dan kos untuk menyiapkan urusniaga boleh diukur secara pasti/munasabah.

• Diukur pada nilai saksama atas pertimbangan diterima atau belum terima.

Perkhidmatan dan Yuran

Perkhidmatan

• Diiktiraf sebagai hasil pada asas garis lurus mengikut tempoh pajakan (straight line basis over the lease term). Sewaan

Transitioning to A New Accounting Landscape 48

Page 49: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Pendapatan Bukan Cukai • Diiktiraf apabila semua syarat dibawah dipenuhi:

• Memenuhi keperluan am;

• Keperluan Khusus:

• Entiti telah memindahkan kepada pembeli risiko dan ganjaran (risks dand rewards) pemilikan barang;

• Entiti masih mengekalkan kesinambungan penglibatan pengurusan ke tahap yang biasanya dibuat ke atas sesuatu pemilikan dan juga tahap kawalan berkesan ke atas barangan yang dijual;

• Kos yang dikenakan atau akan dikenakan ke atas seuatu urusniaga tersebut boelh diukur secara munasabah/pasti.

• Diukur pada nilai saksama atas pertimbangan diterima atau belum terima.

• Amaun kos barangan dijual hendaklah dibelanjakan dalam lebihan/kurangan selari dengan pengiktirafan hasil.

Jualan Barang

• Diiktiraf apabila ia diperoleh/akru berdasarkan kepada dasar (substance of) perjanjian yang berkaitan kecuali setelah mengambilkira dasar perjanjian tersebut, didapati ada asas sistematik dan rasional yang lebih sesuai untuk mengiktiraf hasil.

Penjelajahan Minyak dan Gas

Transitioning to A New Accounting Landscape 49

Page 50: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Hasil Bukan Cukai • Diiktiraf apabila denda/penalti dikenakan. (Conroh: Penalti disebabkan

lambat membayar cuka yang dikenakan oleh LHDN dan penalti disebabkan lambat membayar sesuatu taksiran yang dikenakan oleh pihak berkuasa yang berkaitan.

• Diukur pada nilai saksama ke atas pertimbangan diterima atau belum terima, setelah mengambilkira tempoh jangkaan penyelesaian, di mana terdapat pengasingan antara peristiwa kena cukai dengan pembayaran.

• Denda kesalahan lalu-lintas hendaklah diiktiraf sebagai hasil apabila bayaran denda tersebut diterima dan bukan pada masa denda dikendakan kerana amaun pada waktu tersebut tidak dapat diukur dengan pasti. Sebab mengapa amaun denda tidak dapat diukur dengan pasti adalah seperti di bawah:

• Diskaun pembayaran denda ditawarkan dari masa ke semasa mengikut masa dan tempoh yang akan ditentukan;

• Pengesahan pemilik kenderaan adalah diperlukan untuk menentukan orang tersebut telah melanggar undang-undang lalu-lintas.

• Denda boleh dicabar (challenge) dalam mahkamah.

Denda dan Penalti

• Memenuhi keperluan am.

Sumbangan dan Pampasan dari

Negara Asing dan Penyumbang

Tempatan

Transitioning to A New Accounting Landscape 50

Page 51: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Pelbagai Terimaan

• Bayaran balik perbelanjaan tahun sebelum hendaklah diiktiraf sebagai hasil pada nilai urusniaga.

• Bayaran balik perbelanjaan tahun semasa hendaklah diiktiraf sebagai tolakan semula (reversal) ke atas perbelanjaan atau aset yang berkaitan pada kos urusniaga.

Bayaran balik

Perbelanjaan

• Jika hasil dan kos direkodkan adalah urusniaga inter-jabatan ia hendaklah dihapuskan (eliminated).

Terimaan daripada

Agensi Kerajaan

Transitioning to A New Accounting Landscape 51

Page 52: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Hasil dari Wilayah Persekutuan

• Diiktiraf selepas tarikh levi tahunan

• Keperluan ini boleh mengakibatkan pengiktirafan cukai belum terima dan diukur pada kos urusniaga.

Hasil Cukai- Taksiran

Cukai Tanah

Transitioning to A New Accounting Landscape 52

Page 53: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

POLISI BERKAITAN BELANJA

“Ditakrif sebagai penurunan dalam manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan dalam tempoh pelaporan dalam bentuk aliran keluar atau penggunaan aset atau pengenaan liabiliti yang mengakibatkan penurunan dalam nilai aset/ekuiti bersih, selain daripada yang berkait dengan agihan kepada pemilik.” [MPSAS 1]

Transitioning to A New Accounting Landscape

53

Page 54: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Transitioning to A New Accounting Landscape 54

Emolumen

Gaji dan Upah

Elaun/ Faedah Tetap

Sumbangan Terkanun

Untuk Pekerja

Lebih Masa

Faedah Kewangan Yang Lain

Elaun Khas

Bekalan dan Perkhidmatan

Perbelanjaan Perjalanan dan Sara

Hidup, Pengangkutan

Barang, Komunikasi dan Utiliti,

Makanan dam Minuman, Bekalan

dan Lain-lain, Penyelenggaraan,

Perkhidmatan Profesional dan

Perkhidmatan Lain dan Hospitaliti, Bayaran untuk

Kakitangan Sementara

Belanja Sewaan

Bahan Mentah dan Alatganti

Pembelian Aset

Tanah dan Pembaikan

Tanah, Bangunan dan Penyelenggaraan, Kenderaan dan Jentera, Lain-lain PPE

Haiwan, Tumbuhan dan

Benih

Geran dan Pengenaan

Tetap

Biasiswa, Tajaan dan Bantuan

Pelajaran

Bayaran Langganan (Subscription)

kepada organisasi antarabangsa

Nota Janji (Promissory notes)

dikeluarkan kepada organisasi

antarabangsa

Geran Dalam Negara dan

Lain-lain

Tuntutan insurance dan

Pampasan

Faedah, Dividen dan Caj Hutang

Perbelanjaan Lain

JENIS PERBELANJAAN

Faedah atas Pinjaman

Kos Urusniaga

untuk Mengeluarka

n Wang Pinjaman

Lain-lain Kos Perkhidmatan

Pinjamana

Pulangbalik Cukai

Write-offs of Loans

Receivable)

Hapuskira Cukai

Page 55: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Emolumen

Gaji dan Upah, Elaun/ Faedah Tetap, Sumbangan Berkanun Untuk Pekerja, Lebih Masa, Faedah Kewangan Yang Lain, Elaun Khas

Transitioning to A New Accounting Landscape 55

Pengiktirafan

Diiktiraf sebagai belanja dalam tempoh apabila

perkhidmatan pekerja itu diterima

Pengukuran

Diukur pada kos urusniaga

Bagi perbelanjaan tidak dibayar seawaktu tempoh

perkhidmatan pekerja diterima, hendaklah diakru sewajarnya.

Page 56: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Bekalan dan Perkhidmatan

• Diiktiraf sebagai belanja dalam tempoh apabila barangan /perkhidmatan digunakan.

• Belanja tersebut, jika tidak dibayar dalam tempoh dimana barangan/perkhidmatan digunakan hendaklah diakru sewajarnya.

Perjalanan dan Kos Saraan, Pengangkutan Barang, Komunikasi dan Utiliti,

Makanan dan Minuman, Bekalan dan Lain-lain,

Penyelenggaraan, Perkhidmatan Ikhtisas dan Lain-lain perkhidmatan dan Hospitaliti, Bayaran kepada

Kakitangan Sementara

• Diiktiraf sebagai perbelanjaan mnegikut asas garis lurus meliputi tempoh pajakan.

• Perbelanjaan tersebut, jika tidak dibayar dalam tempoh dimana barangan/perkhidmatan, hendaklah diakru sewajarnya.

Belanja sewa

• Dibelanjakan atau dipermodalkan sebagai inventori begantung kepada tujuan penggunaan bekalan tersebut.

Bahan Mentah dan Alatganti

Transitioning to A New Accounting Landscape 56

Page 57: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Pembelian Aset

• Dipermodalkan sebagai PPE atau sebagai Hartanah Pelaburan jika amaun tidak melebihi RM 2,000.00 per item dan memenuhi definisi aset.

• Jika tidak, amaun hendaklah dibelanjakan.

Tanah dan pembaikan

tanah, Bangunan dan

Penyelenggaraan Bangunan,

Kenderaan dan Jentera, Lain-lain

PPE

• Dipermodalkan sebagai inventori atau dipermodalkan sebagai PPE atau dibelanjakan mengikut pengunaan.

• Pengukuran susulan rujuk kepada piawaian inventori dan PPE.

Haiwan, Tumbuhan dan Benih

Transitioning to A New Accounting Landscape 57

Page 58: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Geran dan Kenaan Tetap (Grant and Fixed

Charges) • Dimana bantuan merupakan sebahagian dari pinjaman

• Kenaan tersebut hendaklah pada awalnya diiktiraf sebagai Pinjaman Belum Terima pada nilai saksama campur kos urusniaga dan

• Pengktirafan susulan pada nilai pelunasan.

• Dimana bantuan tersebut bukan sebuah pinjaman

• Diiktiraf sebagai belanja pada kos urusniaga apabila kewajipan untuk membayar wujud.

Biasiswa, Tajaan dan

Bantuan Pelajaran

• Dibelanjakan pada nilai urusniaga

Bayaran Langganan

kepada organisasi

antarabangsa

• Diiktiraf sebagai liabiliti kewangan apabila kewajipan untuk membayar wujud.

Nota Janji dikeluarkan

kepada organisasi

antarabangsa Transitioning to A New Accounting Landscape 58

Page 59: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Geran dan Kenaan Tetap (Grant and Fixed

Charges (sambungan))

• Diiktiraf sebagai liabiliti kewangan apabila wujud kewajipan untuk membayar wujud.

Geran Dalam

Negara an alin-lain

• Diiktiraf sebagai peruntukan apabila:

• Sesebuah entiti mempunyai kewajipan sekarang (legal ataua constructive) disebabkan peristiwa lalu;

• Berkemungkinan berlakunya aliran keluar daripada sumber ke atas manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajipan tersebut; dan

• Anggaran amaun kewajipan yang boleh dipercayai itu boleh dibuat .

• Diukur berdasarkan kepada anggaran terbaik perbelanjaan untuk menyelesaikan kewajipan sedia ada pada tarikh pelaporan.

Tuntuta Insuran dan Pampasan

Transitioning to A New Accounting Landscape 59

Page 60: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Faedah, Dividen dan Kenaan Hutang

• Tanda aras Kaedah

• Kos Pinjaman hendaklah diiktiraf sebagai belanja dalam tempoh dimana ia dikenakan.

• Kaedah Alternatif Yang Dibenarkan

• Kos Pinjaman yang terlibat secara langsung dengan perolehan, pembinaan atau pengeluaran qualifying asset hendaklah dipermodalkan sebagai sebahagian daripada aset.

• Kos Pinjaman yang dipermodalkan hendaklah diberhentikan apablia sebahagian besar aktiviti yang diperlukan untuk menyediakan qualifying asset bagi tujuan penggunaannya atau dijual telah siap.

• Kos pinjaman hendaklah dikira berdasarkan kepada effective interest method.

Faedah Pinjaman

Transitioning to A New Accounting Landscape 60

Page 61: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Faedah, Dividen dan Kenaan Hutang (sambungan)

• Diiktiraf sebagai belanja dalam tempoh apabila ianya dikenakan,

• Jika tidak dibayar dalam tempoh dimana kewajipan itu timbul, hendaklah diakru sewajarnya

Lain-lain Perkhidmatan atas Pinjaman

• Kos urusniaga yang terlibat secara langsung dengan liabiliti kewangan adalah ditolak dari penerimaan (proceed).

• Kos urusniaga seperti itu dikenakan kepada belanja dan amaun yang berkaitan itu dicampur ke dalam liabiliti kewangan.

Kos urusniaga ke

atas pengeluaran

Pinjaman

Transitioning to A New Accounting Landscape 61

Page 62: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

POLISI BERKAITAN KUMPULAN WANG DISATUKAN

Konsep Kumpulanwang disatukan masih dikekalkan dibawah perakaunan akruan.

Transitioning to A New Accounting Landscape

62

Page 63: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Konsep Kumpulanwang Disatukan

• Ia hendaklah ditutup dan baki pada tarikh pelaksanaan hendaklah dipindahkan ke Lebihan /Kurangan Terkumpul dalam Penyata Kedudukan Kewangan dibawah Aset/Ekuiti Bersih.

Akaun Hasil Disatukan

• Ia hendaklah ditutup dan baki pada tarikh pelaksanaan hendaklah dipindahkan ke Lebihan/Kurangan Terkumpul dalam Penyata Kedudukan Kewangan dibawah Aset/ekuiti Bersih.

Pinjaman Hasil

Disatukan

• Semua baki Akaun Amanah Kerajaan hendaklah ditunjukkan sebagai Reserve Amanah dan satu item dalam Penyata Kedudukan Kewangan dibawah Aset/Ekuiti Bersih.

• Baki Akaun Amanah Awam dan Deposit hendaklah ditunjukkan sebagai liabiliti dan sebagai satu item dibawah Penyata Kedudukan Kewangan.

Akaun Amanah

Disatukan

Transitioning to A New Accounting Landscape 63

Page 64: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

• Semua urusniaga bayaran dan terimaan hendaklah diakaunkan dengan menggunakan perakaunan asas akruan.

• Baki akaun amanah kerajaan hendaklah dikumpulkan (aggregated) dan dilaporkan sebagai rizab amanah dan sebagai satu item dalam Penyata Kedudukan Kewangan dibawah Aset/Ekuiti bersih.

• Aset yang dibeli termasuk pelaburan hendaklah didebitkan sebagai aset dan tidak didebitkan kepada akaun amanah.

• Liabiliti yang dikenakan hendaklah dikreditkan sebagai liabiliti dan tidak dikreditkan kepada akaun amanah.

• Perbelanjaan dikenakan hendaklah didebitkan kepada akaun amanah.

Transitioning to A New Accounting Landscape 64

AKAUN AMANAH KERAJAAN

Page 65: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

• Kutipan hasil hendaklah dikreditkan kepada akaun amanah dan tidak kepada akaun hasil.

• Susutnilai bagi aset amanah hendaklah didebitkan kepada akaun amanah dan tidak dibelanjakan.

• Aset dan Liabiliti termasuk tunai yang dipunyai oleh akaun amanah hendaklah dikenalpasti oleh akaun amanah.

• Penyata Prestasti Kewangan dan Penyata Kedudukan Kewangan hendaklah disediakan bagi setiap akaun amanah.

• Semua hasil, belanja, aset dan liabiliti akaun amanah kerajaan hendaklah disatukan dengan hasil, belanja, aset dan liabiliti Dana Am bagi tujuan penyediaan Penyata Kewangan Kerajaan Persekutuan.

Transitioning to A New Accounting Landscape 65

AKAUN AMANAH KERAJAAN (sambungan)

Page 66: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

• Semua urusniaga bayaran dan terimaan hendaklah diakaunkan dengan menggunakan asas perakaunan akruan.

• Baki akaun amanah awam hendaklah dikumpulkan dan dilaporkan sebagai liabiliti dans ebagai satu item dalam Penyata Kedudukan Kewangan.

• Aset Kewangan yang dibeli termasuk pelaburan hendaklah didebitkan sebagai aset dan tidak didebitkan kepada akaun amanah. Aset bukan Kewangan yang dibeli hendaklah dibelanjakan dan didebitkan ke dalam akaun amanah.

• Liabiliti Kewangan yang dikenakan hendaklah dikreditkan sebagai liabiliti dan tidak dikreditkan kepada akaun amanah.

• Belanja Dikenakan hendaklah didebitkan ke dalam akaun amanah.

Transitioning to A New Accounting Landscape 66

AKAUN AMANAH AWAM

Page 67: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

• Kutipan Hasil hendaklah dikreditkan ke dalam akaun amanah dan bukan ke dalam akaun hasil.

• Aset Kewangan dan Liabiliti Kewangan termasuk tunai dipunyai oleh akaun amanah hendaklah dikenalpasti oleh akaun amanah.

• Penyata Prestasi Kewangan dan Penyata Kedudukan Kewangan hendaklah disediakan bagi setiap akaun amanah.

• Semua hasil, belanja, aset bukan kewangan dan liabiliti bukan kewangan akaun amanah awam tidak disatukan dengan hasil,belanja, aset bukan kewangan dan liabiliti bukan kewangan Dana Am.

• Hanya aset kewangan dan liabiliti kewangan akaun amanah awam hendaklah disatukan dengan aset dan liabiliti Dana Am bagi tujuan penyediaan Penyata Kewangan Kerajaan Persekutuan.

Transitioning to A New Accounting Landscape 67

AKAUN AMANAH AWAM (sambungan)

Page 68: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

• Semua urusniaga bayaran dan terimaan hendaklah diakaunkan dengan menggunakan asas perakaunan akruan.

• Baki deposit hendaklah dikumpulkan dan dilaporkan sebagai liabiliti dan sebagai satu item dalam Penyata Kedudukan Kewangan.

Transitioning to A New Accounting Landscape 68

DEPOSIT

Page 69: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

POLISI LAIN

Transitioning to A New Accounting Landscape 69

Page 70: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Lain-lain

Polisi

Pajakan (Leases) Terjemahan

matawang Asing

(Foreign currency

translation)

Penjejasan Aset bukan Kewangan

(Impairment of Non-financial assets)

Penjejasan Aset

Kewangan (Impairment of Financial

Assets)

Perbandingan Bajet

(Comparison budget) Pelaporan

Segmen (Segment reporting)

Liabiliti Kontingen

(Contingent liabilities)

Polisi Perakaunan, Perubahan

dalam Anggaran

Perakaunan dan Kesilapan

PendedahanPihak Yang Berkaitan (Related

party disclosure)

Peristiwa selepasa

tarikh Pelaporan

(Event after reporting

date)

Transitioning to A New Accounting Landscape 70

Page 71: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Pajakan Kewangan – Kerajaan sebagai Pemajak (lessee)

Transitioning to A New Accounting Landscape 71

Aset Pajakan

Pengiktirafan Awal

Aset yang diperoleh dibawah pajakan kewangan hendaklah dipermodalkan pada amaun bersamaan dengan nilai

saksama aset pajakan atau, jika rendah, nilai minimum bayaran pajakan sekarang

(present value) yang ditentukan pada sejak awal pajakan (inception).

Pengukuran Susulan

Aset pajakan akan disusutnilaikan menggunakan polisi secara tekal

sepertimana susutnilai aset milikan sendiri.

Pajakan Kewangan Belum Bayar

Pengiktirafan Awal

Kewajipan berkait dengan pajakan akan diiktiraf sebagai pajakan kewangan

belum bayar pada amaun bersamaan dengan nilai saksama aset pajakan atau,

jika rendah, nilai minimum bayaran pajakan sekarang (present value) yang

ditentukan pada sejak awal pajakan (inception)

Pengukuran Susulan

Liabiliti Pajakan Kewangan hendaklah dikurangkan berdasarkan kepada agihan untuk setiap tempoh

sepanjang tempoh pajakan bagi mendapatkan jadual berkala kadar faedah (periodic rate of

interest) bagi baki liabiliti yang tinggal.

Page 72: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Pajakan Operasi

Kerajaan sebagai Pemberi Pajak – Hasil

Pajakan

Diiktiraf sebagai hasil berasaskan garis lurus meliputi tempoh pajakan

Kos langsung awal yang dikenakan oleh pemberi pajak dalam rundingan dan mengatur pajakan operasi hendaklah ditambah kepada amaun bawaan aset pajakan tersebut, dan diiktiraf sebagai

belanja dalam sepanjang tempoh pajakan sebagaimana seperti asas hasil

pajakan.

Kerajaan sebagai Pemajak – Belanja Sewa

Diiktiraf sebaga belanja mengikut asas garislurus

sepanjang tempoh pajakan, belanja seperti itu, jika tidak

dibayar dalam tempoh dimana barangan/perkhidmatan

digunakan , hendaklah diakru sewajarnya.

Transitioning to A New Accounting Landscape 72

Page 73: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

Terjemahan Matawang Asing

Untuk Urusniaga

• Monetary items, ‘non-monetary items diukur pada kos sejarah’ dan ‘non-monetary items diukur pada nilai saksama’

• Gunakan spot exchange rate pada tarikh urusniaga.

• Bagi tujuan praktikal, kadar AGD yang lebihkurang sama dengan kadar sebenar, mungkin akan digunakan bagi semua urusniaga yang berlaku dalam sesuatu tempoh.

Untuk Operasi Luar Negeri

• Aset dan Liabiliti hendaklah diterjemahkan pada kadar tutup (closing rate)

• Hasil dan belanja diterjemahkan pada kadar AGD pada tarikh urusniaga

• Kiriman wang kepada Pemegang Panjar 3/12 direkodkan pada spot rate

• Perbezaan Pertukaran yang terhasil hendaklah diiktiraf dalam akaun untung dan rugi pertukaran asing.

Transitioning to A New Accounting Landscape 73

Monetary items - diterjemahkan menggunakan kadar penutup (closing rate).

Non-monetary items diukur pada kos sejarah – diterjemahkan menggunakan kadar pada tarikh urusniaga.

Non-monetary items diukur pada nilai saksama – diterjemahkan menggunakan tarikh bila nilai saksama itu ditentukan.

Pengukuran Awal Pengukuran Susulan

Page 74: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

POLISI PERALIHAN DALAM PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN

Transitioning to A New Accounting Landscape 74

Page 75: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN

POLISI PERAKAUNAN

EXPOSURE DRAFT (ED) 53

POLISI PERALIHAN PERAKAUNAN AKRUAN

3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET

DAN LIABILITI

3.2 PENGIKTIRAFAN HASIL

3

2

1

KANDUNGAN

Page 76: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN

1. POLISI PERAKAUNAN

ASET

i) HARTANAH, LOJI & PERALATAN • Dipermodalkan ≥ RM2,000 • Kos sejarah atau Deemed Cost • Aset ketenteraan – Single Line Item

ii) ASET PFI DAN KONSENSI

INVENTORI • Dipermodalkan sekiranya baki ≥ RM1 juta per PTJ bagi 3 tahun kebelakang berturut-turut

ASET KEWANGAN

• Akaun Belum Terima + Recoverable Loan • Perlu dibuat penjejasan (impairment)

PELABURAN

• Tiada consolidation bagi entiti yang dikawal/entiti yang dikawal bersama/entiti bersekutu

• Diperakaunkan sebagai pelaburan pada nilai kos/equity method/nilai saksama (fair value)

AMANAH KERAJAAN

• Consolidation sepenuhnya • Baki ditunjukkan sebagai reserve

HASIL

• LHDN, CUSTOM, MOH, KDN – menggunakan asas tunai sehingga sistem bersedia dalam persekitaran perakaunan akruan

AMANAH AWAM

• Consolidation tidak sepenuhnya • Baki ditunjukkan sebagai liabiliti

LIABILITI

• Account Payable • Public Debt • Deposits • Pension Liability (Pension, Gratuity &

GCR) • Public Trust • Others

76

Page 77: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN

Pengiktirafan dan/atau pengukuran aset dan/atau liabiliti

Pengiktirafan dan/atau pengukuran hasil bukan

pertukaran

Lain-lain pengecualian

Investment Property (IPSAS 16)

Property, Plant & Equipment (IPSAS 17)

Employee Benefits (IPSAS 25)

Borrowing Cost (IPSAS 5)

Consolidated and Separate Financial Statements (IPSAS 6)

Investments in Associates (IPSAS 7)

Interests in Joint Ventures (IPSAS 8)

Revenue from Non-Exchange Transactions (IPSAS 23)

Biological Assets & Agriculture Produce (IPSAS 27)

Service Concession Assets & Related Liabilities (IPSAS 32)

Financial Instrument (IPSAS 29)

Intangible Assets (IPSAS 31)

Leases (IPSAS 13)

Provisions, Contingent Liabilities and Contingent

Assets (IPSAS 19)

Related Party Disclosures (IPSAS 20)

PERIOD OF TRANSITION

TRANSITIONAL IPSAS FINANCIAL STATEMENT 77

2. EXPOSURE DRAFT (ED 53) PENGECUALIAN 3 TAHUN – AFFECTING FAIR PRESENTATION & COMPLIANCE

Page 78: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN

Date at which deemed cost can be determined Measure Assets Measure Assets acquired through Non-Exchange transactions Measure Investments( IPSAS 6, 7 and 8)

Deemed Cost

Comparative information Presentation of financial statements

(IPSAS 1)

Classification of existing leases

Leases (IPSAS 13)

3 years Segment reporting (IPSAS 18)

Other IPSAS

78

2. EXPOSURE DRAFT (ED 53) PENGECUALIAN - NOT AFFECTING FAIR PRESENTATION & COMPLIANCE

Page 79: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN

3. POLISI PERALIHAN PERAKAUNAN AKRUAN

79

2015 2016 2017

PERAKAUNAN AKRUAN

BAKI AWAL

3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET DAN LIABILITI

Page 80: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN

3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET DAN LIABILITI

Aset Tak Ketara

2015 2016 2017

* Aset Kontijen

* Aset Warisan

Agrikultur

Hartanah Pelaburan

Aset Pajakan / Konsesi

Bayaran Pendahuluan

Inventori

Aset Kewangan

Hartanah, Loji & Peralatan

ASET

80

Cukai Belum Terima

Nota : * Didedahkan dalam Nota Kepada Penyata Kewangan

Page 81: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN

• Componentization tidak dibuat dalam menentukan baki awal

PPE - Componentization

2015

81

3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET DAN LIABILITI

Page 82: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN

2015 - 2017

• Diukur pada kos sebenar sekiranya kos sejarah boleh didapati

• Diukur pada Deemed Cost iaitu nilai saksama pada tarikh peralihan

PPE – Pengukuran Baki Awal

Aset

82

3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET DAN LIABILITI

Page 83: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN

3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET DAN LIABILITI

2015 2016 2017

Bayaran Balik Cukai

Pajakan/ Liabiliti Konsesi

* Liabiliti Pencen

Peruntukan

Nota Kena Bayar

Akaun Belum Bayar

Pinjaman (Dalam & Luar Negeri)

LIABILITI

83

* Sekuriti Tak Dituntut

* Liabiliti Kontinjen

Deposit

Nota : * Didedahkan dalam Nota Kepada Penyata Kewangan

Page 84: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN

3.2 PENGIKTIRAFAN HASIL

84

PERAKAUNAN AKRUAN

PENGIKTIRAFAN HASIL

2015

2016

2017

Page 85: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN

3.2 PENGIKTIRAFAN HASIL

2015 - 2017

Jenis Cukai Kod

• Cukai Pendapatan 61100

• Cukai Langsung Lain 61900

• Cukai Keuntungan Harta 61913

• Cukai Export dan Import 62100 – 62200

• Duti Eksais 62300

• Cukai Jualan atas Barangan Perkilangan 62400 Dalam Negeri dan Import

• Cukai Perkhidmatan 62500

• GST 63100 - 63200

• Levi (Kastam) 62700

• Duti Eksais Barangan Import 62800

• Lain-lain Cukai

(termasuk cukai Wilayah Persekutuan) 91000

Hasil dari Urusniaga

Bukan Pertukaran -

Cukai

• Levi (Kenderaan) 61916

• Cukai Jalan, Yuran Lesen Memandu 71100

• Levi (Imigresen) 71309

• Lain-lain Yuran

2015 (Diiktiraf semasa

hasil diterima)

* Lain-lain hasil, rujuk Unit Polisi dan Piawaian, PPPA, JANM 85

Page 86: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN

3.2 PENGIKTIRAFAN HASIL

2015

Tidak diiktiraf

2015 (Diiktiraf semasa

hasil diterima)

• Denda

• Bayaran Perkhidmatan Hospital

• Lain-lain Pindahan

• Denda Kesalahan Trafik

• Hadiah dan Sumbangan termasuk Goods In-Kind

• Services In-Kind

• Terimaan Pindahan Terdahulu (diiktiraf sebagai liabiliti)

• Pinjaman Konsesi {perbezaan antara harga urusniaga (keuntungan pinjaman) dan nilai saksama pinjaman}

Hasil dari Urusniaga

Bukan Pertukaran – Pindahan dan

lain-lain

2015 - 2017

86

Page 87: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN

• Penyediaan Perkhidmatan

• Jualan Barang

• Faedah

• Royalti

• Dividen

• Lain-lain Hasil Pertukaran

3.2 PENGIKTIRAFAN HASIL

2015

Hasil dari Urusniaga Pertukaran

87

Page 88: Polisi Perakaunan Akruan Versi Bahasa Melayu

88 Transitioning to A New Accounting Landscape