Penjejasan Aset - rurallink.gov.my Penjana Tunai (MPSAS 26) vs Aset Bukan Penjana Tunai ... CA/BV...

Penjejasan Aset

1

PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN (PPPA)JABATAN AKAUNTAN NEGARA MALAYSIA

Rujukan

Chapter 14 Impairment

of Assets MPSAS 21 & 26

2


Objektif dan Skop

Objektif ●Merekod penjejasan aset

apabila terdapat petunjuk bahawa nilai aset telah terjejas

Skop●Kenal pasti petunjuk penjejasan

nilai aset

●Mengira penjejasan dan merekod dalam modul AA

3


Penjejasan Aset

Penjejasan adalah kerugiandalam manfaat ekonomi masahadapan atau potensiperkhidmatan sesuatu asetselepas ditolak susutnilai.

2 kategori aset iaitu :-

4

AsetPenjana

TunaiAset Bukan

PenjanaTunai

MPSAS 26 MPSAS 21


Penjejasan Aset

5

Aset Penjana Tunai (MPSAS 26) vs Aset Bukan Penjana Tunai (MPSAS 21)

MPSAS 26 MPSAS 21

1. Unit Swasta di hospital kerajaan(Full Pay Patient)

1. Sekolah-sekolah kerajaan

2. Unit Pengangkutan Udara (entitikerajaan) yang menjalankanperniagaan pajakan

2. Hospital-hospital kerajaan

3. Aset-aset yang digunakan di kementerian dan jabatan

4. Penjara


DalamanLuaran

- Perubahan pasaran

- Perubahan signifikan(teknologi, perundangan, ekonomi)

- Peningkatan kadarfaedah (MPSAS 26)

- Pemberhentianpermintaan bagiperkhidmatan yang di sediakan oleh aset.

- Kerosakanfizikal aset

- Aset menjadiusang

- Perubahansignifikan(penstrukturan, discontinuing)

- LaporanDalaman

6

Petunjuk Penjejasan


Dr. Perbelanjaan Kerugian Penjejasan XX

Cr. Kerugian Penjejasan Terkumpul XX

CA/BV(carrying amount/

book value)

RA (recoverable

amount) – MPSAS 26 @

RSA (recoverable service

amount) – MPSAS 21

Nilai Bawaan/Nilai Buku(Rekod Akaun)

Nilai Amaun Boleh pulih(FV-Cost to Sell & Value in Use)

7

Aset dijejaskan apabila :-


New carrying amount (CA)

Existing book value (BV)

Terendah antara

Tertinggi antara

Fair value less cost to sell (FVCS) Value in use

(VIU)

RM100

RM80 RM90

RM90

RM 90

Recoverable amount (RA) @Recoverable service amount (RSA)

Kerugian penjejasan= RM10Dr Perbelanjaan Kerugian penjejasan RM10

Cr Kerugian penjejasan terkumpul (Aset) RM10

8

Pengiraan Kerugian Penjejasan


Carta Aliran – Merekod Penjejasan Aset

9



10



12


15

Kaedah Pengiraan : Value In Use (VIU)

Aset PenjanaTunai

Aset BukanPenjana Tunai

• Discounted Future Cash Flow

• Depreciated Replacement Cost Approach

• Restoration Cost Approach

• Service Unit Approach


Present value of the future cash flows expected to be derived from an asset

1. Future Cash Flows 2. Discounting

16

Discounted Future Cash Flow Approach

1. Future Cash Flows

Assumptions + Recent Budget / Forecast + ExtrapolationBasis

Cash inflow from continuing use

Necessary & directly attributable / allocated cash outflows

Net cash from disposal

Future restructuring if not yet committed

Improving / enhancing performance

Receivable / payables

Financing activities

Discounted Future Cash Flow

17


Current Risk-Free of Interest Issued By JANM

2. Discounting

Policy

= pre-tax rate that reflects current market assessment of:

Time value of money Risks specific to asset

Policy

18



• Jabatan XYZ membeli lesen perisian komputer denganRM350,000 pada tahun 1/1/1999

• Usia guna– 7 tahun

• Penggunaan ke atas aplikasi telah menurun kepada 15% darijangkaan kapasiti asal pada tahun 2002.

• Kos gantian bagi menggantikan perisian tersebut adalahRM70,000

19

Depreciated Replacement Cost Approach

Adakah terdapat tanda-tanda penjejasan aset?

Ya. Perubahanteknologi dan

kerugian dalamkapasiti

penggunaan


Ujian Penjejasan

Kos Belian

Susut nilai terkumpul

Nilai Bawaan (CA)/Nilai Buku (BV)

Kos Gantian

Susut nilai terkumpul

Depreciated Replacement Cost VIU / RSA

Kerugian penjejasan ( CA – RSA ) RM120,000

RM350,000

RM200,000

RM150,000

RM40,000

RM70,000

RM30,000

(RM350K /7 tahun) x 4 tahun

(RM70K /7 years) x 4 years

20

Depreciated Replacement Cost Approach


21

• Pada tahun 2010, Jabatan A membeli 1 unit ambulan untuk kegunaanhospital pada kos RM200,000

• Usia guna = 10 tahun

• Pada tahun 2015, ambulan tersebut terbabit di dalam satu kemalangan. Kos baik pulih sebanyak RM40,000 untuk mengembalikan ambulan tersebutpada keadaan asalnya dan berterusan memberikan potensi perkhidmatan. Kos baik pulih tidak mempengaruhi usia guna ambulan.

• Kos semasa/penggantian ambulan baru jika dibeli adalah RM250,000 padatahun 2015.

• Tarikh pelaporan Jabatan A adalah 31 Disember 2015


Ya. Kerosakandisebabkankemalangan

Restoration Cost Approach


22

Pengiraan kerugian penjejasan

Kos pembelian

Susutnilai terkumpul

Nilai amaun dibawa aset/ Nilai buku (CA)NB

Kos semasa/penggantian


Kos semasa/penggantian selepas ditolak susutnilai terkumpul (jika tidak rosak)/ Depreciated replacement cost (if undamaged)

Tolak : Kos baik pulih

VIU / Nilai amaun boleh pulih (RSA)

Kerugian penjejasan ( CA – RSA )

RM200,000

RM100,000

RM100,000

RM125,000

RM250,000

RM125,000

RM15,000

(RM200,000 /10 tahun) x 5 tahun

(RM250,000 /10 tahun) x 5 tahun

RM40,000

RM85,000

Dt Penjejasan Nilai Hartanah, Loji dan Peralatan (B410XXXX) RM15,000Kt Penjejasan Nilai Terkumpul Hartanah, Loji dan Peralatan (A410XXXX) RM15,000

Restoration Cost Approach


• Pada tahun 1998, Jabatan ABC membeli mesin pencetakpada kos RM40 juta.

• Usia guna - 10 tahun bagi mencetak 40 juta salinan bukutext sekolah.

• Pada tahun 2002, beberapa bahagian mesin gagal berfungsimenyebabkan kejatuhan pengeluaran output tahunansebanyak 25%. Baki usia guna mesin tersebut adalah 5 tahun.

• Kos gantian bagi mesin pencetak baru adalah RM45 juta.

Ya. Penurunanyang signifikandalam potensiperkhidmatan

mesin

23

Service Unit Approach



Ujian Penjejasan

Kos Belian


Nilai Bawaan (CA)

Kos Gantian


Depreciated replacement cost (before adjustment) – VIU/RSA

Less : Nilai semasa (25% drop of service potential)

VIU / RSA

Impairment loss ( CA – RSA )

RM40,000,000

RM20,000,000

RM20,000,000

RM22,500,000

RM45,000,000

RM22,500,000

RM3,125,000

(RM40,000,000 /10 tahun) x 5 tahun

(RM45,000,000 /10 tahun) x 5 tahun

RM16,875,000( 75% baki potensi perkhidmatan)

RM5,625,000

24

Service Unit Approach


Amount obtainable from the sale of an asset or cash-generating unit in an arm's length transaction between knowledgeable, willing parties, less the costs of disposal.

• Deducted in determining FVCS

• Incremental costs directly attributable to the disposal of an asset, excluding finance costs and income tax expense

FV = RM100,000

Fair value

Cost to sell

Cost to sell = RM5,000

FVCS = RM100,000 – RM5,000 = RM95,000

AgreementMarket

priceEstimate

25

Kaedah Pengiraan : Fair Value less Cost to Sell


VALUE IN USE

• If any of these > CA No impairment

• If FV-Cost to Sell impossible to set

Use Value in Use

26

Recoverable Amount (RA)/Recoverable Service Amount (RSA)

Higher of Asset’s

FAIR VALUE LESS COST TO SELL

PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN (PPPA)JABATAN AKAUNTAN NEGARA MALAYSIA 28

Carta Aliran - Merekod Penjejasan Aset

29

Penjejasan Aset - rurallink.gov.my Penjana Tunai (MPSAS 26) vs Aset Bukan Penjana Tunai ... CA/BV...

Documents

Transcript of Penjejasan Aset - rurallink.gov.my Penjana Tunai (MPSAS 26) vs Aset Bukan Penjana Tunai ... CA/BV...